Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Кто оплачивает транспортные расходы при гарантийном ремонте?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Поставщик – лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, продавец, который обязан по заключенному договору передать покупателю в установленные сроки производимый (закупаемый) им товар надлежащего качества для использования его в определенных целях. Например, в предпринимательстве либо для иных целей, которые не связаны с личным, домашним и т. п. использованием (применительно ко ст. 506 ГК).
Какие требования покупателя правомерны?
С самого начала (что следует из сказанного выше и согласно п. 1 ст. 518 ГК РФ) покупатель действовал правильно и в рамках закона, а также договора поставки. При поступлении некачественного товара он, руководствуясь нормами этой статьи, предъявил поставщику требования о возврате товар (денег) по ст. 475 ГК. Он не смог бы этого сделать в том случае, если бы поставщик, получив от него уведомление об обнаруженных недостатках, оперативно заменил некачественный товар на качественный.
Если обратиться к законодательным нормам, то можно прийти к выводу, что последующие транспортные требования, предъявленные покупателем, тоже будут вполне правомерными. Хотя поставщик в этом случае может попытаться оспорить их в судебном порядке.
Способы возмещения транспортных расходов по договору поставки
Следует иметь в виду, что потребителю в момент доставки товара, приобретенного дистанционным способом, должна быть в письменной форме предоставлена информация о товаре, предусмотренная ст. 10, а также информация о порядке и сроках возврата товара, предусмотренная ст. 26.1 Закона РФ «О защите прав потребителей».
Интернет-торговля становится все более популярна в нашей стране. А вместе с ростом ее оборота все чаще будут возникать и такие вопросы, как возврат товара. Давай рассмотрим, что важно учесть при оформлении таких операций, какие права и обязанности возлагаются на продавца, покупателя и курьерскую службу.
Предприятие предъявило претензию продавцу на возмещение убытков (транспортных расходов по доставке и возврату некачественных материалов) в размере 115 руб. В том же месяце на расчетный счет предприятия поступили денежные средства в качестве возмещения транспортных расходов.
Оплата товара покупателем путем перевода средств на счет третьего лица, указанного продавцом, не освобождает продавца от обязанности осуществить возврат уплаченной покупателем суммы при возврате покупателем товара как надлежащего, так и ненадлежащего качества.
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 22 марта 2011 г. по делу N А43-9505/2010 (ключевые темы: товар ненадлежащего качества — транспортные расходы — убытки — перевозка — оао)
Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:
председательствующего Башевой Н.Ю.,
судей Забурдаевой И.Л., Чигракова А.И.
в отсутствие представителей
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества «Лысковский электротехнический завод» на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 03.09.2010, принятое судьей Романовой А.А., и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2010, принятое судьями Соловьевой М.В., Ершовой О.А., Малышкиной Е.Л., по делу N А43-9505/2010 по иску открытого акционерного общества «АВТОВАЗ» к открытому акционерному обществу «Лысковский электротехнический завод» о взыскании 25 507 рублей 52 копеек и установил:
открытое акционерное общество «АВТОВАЗ» (далее — ОАО «АВТОВАЗ») обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с иском к открытому акционерному обществу «Лысковский электротехнический завод» (далее — ОАО «ЛЭТЗ») о взыскании 25 507 рублей 52 копеек транспортных расходов, связанных с возвратом товара ненадлежащего качества.
Решением суда от 03.09.2010 исковые требования удовлетворены.
Постановлением апелляционного суда от 25.11.2010 решение суда оставлено без изменения.
ОАО «ЛЭТЗ» не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.
Заявитель считает, что суды не применили подлежащие применению статьи 15, 393 Гражданского кодекса Российской Федерации, нарушили статьи 168, 170 и 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, сделали выводы, не соответствующие обстоятельствам дела. По его мнению, истец не представил доказательств, подтверждающих факт несения им транспортных расходов именно по перевозке товара ненадлежащего качества. Доказательств того, что заявленные расходы являются дополнительными к транспортным расходам по доставке готовой продукции, обязанность по оплате которых лежит на покупателе, истец не представил, размер предъявленных расходов не обосновал. Ответчик указывает, что ОАО «АВТОВАЗ» заявило требование о взыскании стоимости услуг по перевозке товара ненадлежащего качества; фактически судом рассмотрен спор о взыскании убытков и не дана оценка доказательствам несения убытков.
Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе.
ОАО «АВТОВАЗ» в отзыве возразило против доводов кассационной жалобы и заявило ходатайство о ее рассмотрении без участия представителя.
ОАО «ЛЭТЗ», надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения жалобы, представителей в судебное заседание не направило.
Законность принятых Арбитражным судом Нижегородской области и Первым арбитражным апелляционным судом решения и постановления проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, ОАО «ЛЭТЗ» (продавец) и ОАО «АВТОВАЗ» (покупатель) заключили договор от 20.12.2007 N 40709, по условиям которого продавец поставляет, а покупатель принимает и оплачивает товар (комплектующие изделия) по согласованной цене, в количестве и ассортименте, указанных в спецификации (приложение N 2).
Во исполнение условий договора ответчик поставил истцу комплектующие изделия, часть которых покупатель забраковал в процессе приемки, о чем составил акты рассмотрения забракованной продукции, являющиеся в силу пункта 4.9 приложения N 1 к договору основаниями для возврата продавцу товара ненадлежащего качества.
Условия договора, касающиеся субъекта, который обязан оплачивать расходы по вывозу товара ненадлежащего качества (пункт 4.10 приложение N 1 к договору), стороны не согласовали.
По товарно-транспортным накладным от 10.02.2009 N 09-001449 и от 13.07.2009 N 09-636758 забракованные изделия возвращены ответчику. По договору об организации перевозок автомобильным транспортом, заключенному между ОАО «АВТОВАЗ» и ОАО «АВТОВАЗТРАНС», последний осуществил перевозку забракованных изделий. Платежными требованиями от 15.02.2009 N 00001203 и от 20.07.2009 N 00011786 истец оплатил оказанные услуги. Согласно счетам-реестрам от 15.02.2009 N 00001203 и от 20.07.2009 N 00011786 размер транспортных услуг за перевозку брака составил 25 507 рублей 52 копейки.
Отказ ОАО «ЛЭТЗ» в добровольном порядке возместить стоимость транспортных расходов за перевозку некачественной продукции послужил основанием для обращения ОАО «АВТОВАЗ» в арбитражный суд с настоящим иском.
Руководствуясь статьей 15, пунктами 1 и 2 статьи 393, пунктом 1 статьи 432, пунктом 3 статьи 455, пунктами 1 и 3 статьи 514 Гражданского кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что ОАО «АВТОВАЗ» понесло расходы, связанные с транспортировкой некачественной продукции, в связи с чем удовлетворил иск.
Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции.
Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.
В соответствии с пунктами 1 — 3 статьи 514 Гражданского кодекса Российской Федерации, когда покупатель в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором поставки отказывается от переданного поставщиком товара, он обязан обеспечить сохранность этого товара и незамедлительно уведомить поставщика. Поставщик обязан вывезти товар, принятый покупателем на ответственное хранение, или распорядиться им в разумный срок. Если поставщик в этот срок не распорядиться товаром, покупатель вправе возвратить его поставщику. Необходимые расходы, понесенные покупателем в связи с возвратом товара продавцу, подлежат возмещению поставщиком.
Пунктом 4.15 приложения N 1 к договору стороны установили, что покупатель имеет право предъявлять товар ненадлежащего качества продавцу, оформлять документы по его возврату, восполнению документально подтвержденных убытков, связанных с возвратом товара ненадлежащего качества, в течение гарантийного срока его хранения в соответствии с условиями настоящего договора в претензионном и исковом порядке.
Продавец обязан возместить покупателю понесенные убытки, связанные с ненадлежащим исполнением данного договора, в том числе затраты, связанные с поставкой товара ненадлежащего качества (пункт 8.7 договора).
При выявленных несоответствиях товара в состоянии поставки, монтаже или испытаниях покупатель уведомляет продавца телеграммой в течение трех рабочих дней о выявлении товара ненадлежащего качества и о своем решении в отношении забракованной продукции (пункт 4.5 приложения N 1 к договору).
Материалы дела свидетельствуют и суды установили, что ответчик признал факт выявления забракованной продукции; истец надлежащим образом (телеграммой) известил ответчика о готовности к отправке поставленной некачественной продукции; последний транспорт для вывоза бракованной продукции не предоставил, поэтому истец осуществил вывоз бракованной продукции за свой счет с привлечением транспортной организации — ОАО «АВТОВАЗТРАНС». Поставщик принял некачественную продукцию.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 393 Гражданского кодекса Российской Федерации должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. Убытки определяются в соответствии с правилами, предусмотренными статьей 15 Гражданского кодекса Российской Федерации.
На основании пунктов 1 и 2 данной нормы лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Проводки, отражающие возмещение транспортных расходов покупателем
Про составление проводок по возмещению транспортных услуг, оказанных специализированными перевозчиками, мы уже писали в статье «Порядок перевыставления транспортных расходов покупателю».
Поэтому сейчас мы на простом примере рассмотрим проводки, отражающие порядок возмещения только собственных транспортных услуг.
За август произведены следующие операции:
- Реализован товар:
- для способа 1 — на сумму 96 740 руб. (в т. ч. НДС 14 756,95 руб.), из них стоимость транспортировки товара с учетом НДС — 19 965,60 руб.;
- для способа 2 — на сумму 76 774,40 руб. (в т. ч. НДС 11 711,35 руб.).
- Списана покупная стоимость реализованного товара — 56 420 руб.
- Выставлен счет на оплату транспортных услуг на сумму 19 965,60 руб. (в т. ч. НДС 3 045,60 руб.). Примечание: это условие для способа 2.
- Расходы на транспортировку товара составили 17 740 руб. (в т. ч. НДС по погрузочным работам, оказанным сторонней организацией, — 820 руб.).
Возмещение поставщиком расходов, понесенных покупателем
Расходы, понесенные покупателем в процессе обработки некачественного материала, возмещаемые поставщиком, можно рассматривать как возмещение убытков (ст. 15, ст. 393 ГК РФ).
В бухгалтерском учете возмещение причиненных организации убытков является прочими доходами (п. 8 ПБУ 9/99). При этом они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 10.2 ПБУ 9/99), и признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).
Время фактической уплаты санкций должником значения не имеет.
Таким образом, в данной ситуации на дату признания поставщиком убытков, понесенных покупателем в связи с поставкой некачественных материалов, в бухгалтерском учете образуется прочий доход и отражается следующими записями:
Дебет 76, субсчет «Расчёты по претензиям» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— сумма возмещаемых поставщиком убытков отражена в составе прочих доходов;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
— от поставщика получены денежные средства в счет возмещения убытков.
В налоговом учете суммы санкций за нарушение договорных условий и суммы возмещения убытков или ущерба включаются во внереализационные доходы при условии, что они признаны должником либо присуждены решением суда (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Датой получения такого вида дохода при применении метода начисления признается дата вступления в законную силу решения суда или дата признания должником (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44829).
Признание указанных сумм должником может быть осуществлено как в форме согласия с предъявленными требованиями, так и в форме совершения должником конкретных действий по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга (смотрите, например, письмо Минфина России от 17.12.2013 N 03-03-10/55534).
Таким образом, в налоговом учете сумма расходов, понесенная покупателем в связи с обработкой некачественного материала, возмещаемая поставщиком, признается в составе внереализационных доходов на дату признания их поставщиком.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
-Энциклопедия решений. Возврат товара продавцу (поставщику);
— Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем поставщику;
— Энциклопедия решений. Учет доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Ответ прошел контроль качества
30 марта 2016 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) Покупатель при отгрузке возвращаемых некачественных материалов, принятых им на учет, обязан выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру. При этом корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются (письма Минфина от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 01.04.2015 N 03-07-09/18038, от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 16.05.2012 N 03-07-09/56, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 27.03.2012 N 03-07-09/29, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 11.04.2012 N
ЕД-4-3/6103@). Причем факт выставления счета-фактуры не свидетельствует об отражении «обратной» реализации в учете покупателя, а просто реализует механизм применения п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ продавцом (смотрите также решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08).
Доставка и транспортные расходы при возврате товаров — г. Москва
Иная ситуация, если покупатель возвращает товар в рамках новой сделки (то есть стороны оформляют новый договор поставки). В этом случае стороны меняются местами: бывший покупатель становится поставщиком, а его поставщик — покупателем. И действия сторон будут стандартными.
Под запрет попала самокопировальная бумага и бумага для производства чековой ленты, рулонов для факсов.
Если экспертиза устанавливает, что возвращаемый товар не является бракованным, то он возвращается Покупателю.
Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок (п. 15 ПБУ 10/99).
ГК РФ). Соответственно, в договоре поставки можно предусмотреть право покупателя вернуть поставщику товар надлежащего качества.
Возмещение расходов на собственные транспортные услуги
Договор
Перед проведением поставки товара продавцу нужно определиться со способом учета транспортных услуг:
- в стоимости товара — в договоре поставки;
- отдельной суммой — в договоре на транспортные услуги.
При учете затрат по перевозке товара в стоимости товара фиксируете сумму транспортных расходов в договоре поставки.
В частности, проставляете стоимость товара с НДС и ниже указываете, что в нее включены расходы по перевозке товара до покупателя в размере NNNNN,NN руб.
По желанию отметьте, что при возврате товара полученная от покупателя оплата в части произведенных транспортных расходов не возвращается.
Если же продавец никак не выделит условия и размер возмещения расходов по перевозке товара, а просто укажет стоимость товара, то может столкнуться с неприятностями:
- во-первых, при возврате товара придется возвращать покупателю всю стоимость, указанную в договоре, в т. ч. и прибавленную к ней стоимость осуществленной доставки;
- во-вторых, налоговики могут исключить расходы на перевозку товара из расчета по налогу на прибыль по принципу «в договоре условий о доставке товара нет, т. е. продавец не должен ее производить, а значит, и расходы на перевозку товара ничем не обоснованы».
Самым лучшим вариантом возмещения и подтверждения произведенных транспортных услуг будет формирование отдельного договора (или дополнительного соглашения) о перевозке товара.
В нем будет четко указано, что покупателю предоставляются услуги по доставке товара по указанному им адресу. И он должен оплатить их в определенный срок.
При таком варианте по продаже товара и оказанию транспортных услуг продавец ведет раздельный учет.
Первичные документы
При учете услуг по перевозке товара в его стоимости поставщик выписывает товарную накладную. Стоимость транспортных услуг не должна указываться отдельно от стоимости товара. Это связано с тем, что товарная накладная предназначена для подтверждения реализации ТМЦ. А услуги к ТМЦ не относятся.
С заполнением товарной накладной вы можете ознакомиться в нашей статье «Унифицированная форма ТОРГ-12 — бланк и образец».
Для подтверждения перед налоговиками факта перевозки товара поставщик должен оформить путевой лист. Подробности о правилах его заполнения изложены в нашей статье «Какой порядок заполнения путевых листов (образец, бланк)?».
Если же продавец стоимость транспортировки выделяет в отдельном договоре (дополнительном соглашении), то оформление документов может производиться в 3 вариантах:
- товарно-транспортная накладная;
- товарная накладная и транспортная накладная;
- товарная накладная и акт об оказании транспортных услуг.
Счет-фактура
Если стоимость перевозки товара уже учтена в его стоимости, то продавцом составляется 1 счет-фактура на всю сумму, предназначенную к уплате покупателем. Отдельно выписывать счет-фактуру по услугам транспортировки не надо.
ВНИМАНИЕ! Бланк счета-фактуры претерпел изменения в связи с введением системы прослеживаемости товаров. Подробнее о нововведениях в формуляре читайте здесь.
А вот если стоимость транспортных услуг учтена в отдельном договоре (дополнительном соглашении), то в таком случае нужно сформировать 2 счета-фактуры:
- по проданным товарам;
- по оказанным транспортным услугам.
Все выписанные поставщиком счета-фактуры должны быть отмечены в книге продаж. Счета-фактуры по полученным продавцом материалам и услугам (ГСМ, сопроводительные услуги, погрузочно-выгрузочные услуги и пр.) фиксируются в книге покупок.
Как учитывать НДС у продавца при получении возмещения транспортных расходов от покупателя, узнайте в КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
С особенностями исчисления НДС по транспортным услугам ознакомьтесь в нашей статье «Какой порядок обложения НДС транспортных услуг?».
Доставка и транспортные расходы при возврате товаров — г. Москва
1. Возврат товара надлежащего качества. Обязан ли продавец, кроме стоимости товара возмещать стоимость доставки товара покупателю?Валерий
Нет, если товар надлежащего качества- стоимость доставки не может быть истребована потребителем в силу того, что продавец надлежащим образом осуществил свою обязанность!
2. Возврат товара ненадлежащего качества. Вправе ли покупатель требовать от продавца самостоятельно забрать товар для экспертизы неисправности?Валерий
При дистанционной продаже товара да, но нужно учитывать, что первостепенным является проверка качества товара, а не экспертиза
3. Возврат товара ненадлежащего качества. Обязан ли продавец, кроме стоимости товара возмещать стоимость доставки товара покупателю?Валерий
Да, при дистанционной продажи. Возврат денег за товар будет по общему правилу(п.1 статьи 18 Закона РФ «О защите прав потребителей»), а возмещение расходов на доставку- будут убытки потребителя на которые потребитель также имеет право
При этом потребитель вправе потребовать также полного возмещения убытков, причиненных ему вследствие продажи товара ненадлежащего качества. Убытки возмещаются в сроки, установленные настоящим Законом для удовлетворения соответствующих требований потребителя.4.
Являются ли расходные материалы для принтеров (картриджи и прочее) товаром надлежащего качества, не подлежащие обмену и возврату?Валерий
При дистанционной продаже у Вас есть право предусмотренное пунктом 4 статьи 26.
1 Закона РФ «О защите прав потребителей»- право на возврат товара в указанные сркои
4. Потребитель вправе отказаться от товара в любое время до его передачи, а после передачи товара — в течение семи дней.В случае, если информация о порядке и сроках возврата товара надлежащего качества не была предоставлена в письменной форме в момент доставки товара, потребитель вправе отказаться от товара втечение трех месяцев с момента передачи товара.Возврат товара надлежащего качества возможен в случае, если сохранены его товарный вид, потребительские свойства, а также документ, подтверждающий факт и условия покупки указанного товара. Отсутствие у потребителя документа, подтверждающего факт и условия покупки товара, не лишает его возможности ссылаться на другие доказательства приобретения товара у данного продавца.Потребитель не вправе отказаться от товара надлежащего качества, имеющего индивидуально-определенные свойства, если указанный товар может быть использован исключительно приобретающим его потребителем.
При отказе потребителя от товара продавец должен возвратить ему денежную сумму, уплаченную потребителем по договору, за исключением расходов продавца на доставку от потребителя возвращенного товара, не позднее чем через десять дней со дня предъявления потребителем соответствующего требования.
Основания для возврата денег за товар по закону
Если процедура возврата осложнена сложностью экспертизы или другими обстоятельствами, то срок возвращения денег может быть продлен.Возврат товаров, приобретенных в зарубежных интернет-магазинах Все большей популярностью сегодня пользуются иностранные сайты продаж: Алиэкспресс, Ибей, Амазон, 6pm com и другие. По ним можно купить товары по ценам, в разы отличающимся от отечественных.
Как же вернуть товар в зарубежные интернет-магазины? Процедура идентичная с остальными интернет-магазинами: открываем спор, настаиваем на возврате денег или соглашаемся на замену купленного предмета. Стоит отметить, что отправление товара назад продавцу в другую страну – услуга дорогостоящая.
Прежде чем приобрести товар онлайн, нужно внимательно изучить все представленные характеристики, а также ознакомиться с отзывами других покупателей.
Возмещение транспортных расходов при поставке некачественного товара
Возмещение транспортных расходов покупателем может быть произведено двумя способами. Первый: покупатель сам организует и оплачивает доставку купленного товара. Второй: покупатель только оплачивает доставку, а организует ее продавец. При первом способе продавец вообще не производит учет возмещаемых затрат. При применении второго способа бухучет возмещаемых транспортных расходов зависит от того, каким способом продавец производит транспортировку товара: сам или через специализированного перевозчика.
Главным условием для возврата товара ненадлежащего качества является несоответствие товара требованиям нормативных актов (ГОСТов, СНиПов, технических условий и т.п.) или наличие иных недостатков, которые не позволяют использовать товар по его назначению и которые не были заранее обговорены с покупателем.
При этом недостатки товара бывают существенными и несущественными.
Существенный недостаток – это такой недостаток, который невозможно устранить в принципе, либо если расходы на устранение недостатков несоразмерны стоимости товара, либо если недостаток выявляется неоднократно, даже после ремонта, либо если его ремонт занимает очень много времени. То есть это такой недостаток, при котором для использования товара по назначению проще приобрести новый.
По общему правилу, если недостаток товара можно устранить «малой кровью», покупатель товара ненадлежащего качества имеет право требовать у продавца:
- уменьшить цену покупки соразмерно выявленным недостаткам
- безвозмездно устранить недостатки товара в разумные сроки
- возместить расходы, которые покупатель понес на устранение недостатков товара
Если же недостаток товара существенен и не позволяет пользоваться товаром, то покупатель имеет право потребовать (по своему выбору):
- возврата уплаченной за товар денежной суммы
- замены товара на функциональный
Вместе с тем, потребитель, который приобрел товар для личных целей, имеет право предъявлять требования о замене товара и возврате уплаченной суммы вне зависимости от того, насколько существенным является недостаток. Исключение составляют некоторые виды товара, о которых мы поговорим далее.
Таким образом, при обнаружении недостатка товара потребитель может потребовать по своему выбору:
- уменьшить цену покупки соразмерно выявленным недостаткам
- безвозмездно устранить недостатки товара в разумные сроки
- возместить расходы, которые покупатель понес на устранение недостатков товара
- отказаться от исполнения договора и потребовать вернуть уплаченную за товар денежную сумму
- заменить товар на иной (качественный товар)
Требования об устранении товара ненадлежащего качества могут быть заявлены покупателем в течение гарантийного срока или срока годности.
Кто должен оплачивать возврат некачественного товара?
Бракованными считаются товары, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам и техническим условиям.
Виды брака
В зависимости от места обнаружения брака и характера обнаруженных дефектов брак делится на такие категории:
1. внешний: исправимый и неисправимый;
2. внутренний: исправимый и неисправимый.
Причинами брака (как внутреннего, так и внешнего) для торговой организации являются:
1. поступление бракованного товара от поставщика (производителя);
2. брак, допущенный при предпродажной подготовке товара (например, при расфасовке и упаковке). В этом случае фактически происходит порча товаров. Подробнее об учете испорченных товаров см. Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу товаров.
Если бракованный товар был продан покупателю, то организация несет потери от внешнего брака. Бухучет потерь от внешнего брака зависит от того, какой выявлен дефект – исправимый или неисправимый.
Внешний исправимый брак
При обнаружении исправимого брака покупатель вправе:
1. потребовать соразмерного уменьшения цены некачественного товара (т. е. уценить его);
2. вернуть товар продавцу;
3. потребовать устранения дефектов;
4. самостоятельно устранить дефекты, при этом потребовав от продавца компенсации расходов на устранение брака.
Это следует из статей 475 и 482 Гражданского кодекса РФ, Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1.
Если покупатель требует исправить брак, то продавец может:
1. передать товар для исправления организации, у которой такой товар был ранее приобретен;
2. исправить брак собственными силами (с компенсацией поставщиком некачественных товаров или без нее);
3. исправить брак с привлечением сервисных центров (сторонних организаций).
В случае возврата покупателем бракованного товара торговая организация может предъявить претензию своему поставщику о возмещении расходов на устранение брака (если иное не предусмотрено договором). Это объясняется тем, что по отношению к своему поставщику торговая организация является покупателем.
А значит, она может предъявлять продавцу все требования, связанные с ненадлежащим качеством товара, при условии, что за брак отвечает поставщик, то есть брак произошел до передачи товара торговой организации. Такие правила установлены статьями 475 и 476, пунктом 2 статьи 518 Гражданского кодекса РФ. В этом случае у торговой организации потери от брака не возникают.
Расходы на устранение брака, возмещенные поставщиком (производителем товара), отразите проводкой:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 44
– предъявлена претензия поставщику о возмещении потерь от брака.
Если организация помимо стоимости бракованного (испорченного) товара возмещает покупателю другие расходы (например, транспортные), их также отнесите:
1. на увеличение фактической стоимости принимаемых к учету материалов, если возвращаемые товары будут использоваться в деятельности организации (п. 6 ПБУ 5/01);
2. расходы на продажу, если возвращенные товары будут перепроданы после уценки (Инструкция к плану счетов, п. 13 ПБУ 5/01).
Во всех случаях записи по счетам бухучета (счета 10, 41, 44) делайте на основании:
1. первичных документов, подтверждающих выявленный брак (порчу) и затраты покупателя, которые возмещает организация (например, накладные, акт претензии и т. д.);
2. первичных документов, подтверждающих отнесение потерь от брака на виновных лиц (поставщика, производителя) или использование организацией части бракованных товаров (например, акт на списание, акт на внутреннее перемещение и т. д.).
Эти документы должны содержать обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Как продавцу учесть при расчете налога на прибыль потери от возврата бракованных товаров
При расчете налога на прибыль потери от брака в полном объеме учитывайте в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При этом не важно, за чей счет списывается брак – поставщика (производителя) или организации. Потери от исправимого брака будут равны затратам на его устранение, от неисправимого – сумме возвращенной оплаты (без НДС), а также затратам покупателя, которые организация возмещает в случае возврата товара.
Если организация применяет метод начисления, такие потери учитывайте в полной сумме при расчете налога на прибыль в том периоде, к которому они относятся (ст. 272 и 318 НК РФ). Например, стоимость материалов, переданных на устранение исправимого брака, учитывайте в момент их передачи со склада (т. е. в момент оформления требования-накладной по форме № М-11).
Если организация использует кассовый метод, все потери, по которым выполнены условия признания их при налогообложении, уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль (см. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом) (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Например, потери от исправимого брака, равные стоимости покупных материалов, израсходованных на его устранение, включите в налоговую базу в том периоде, в котором эти материалы были использованы (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом они должны быть оплачены поставщику (п. 3 ст.
273 НК РФ).
Стоимость возвращенного покупателем товара учтите в доходах того периода, на который приходится возврат (ст. 250 НК РФ). В доходы включите стоимость товара, по которой он учитывался на дату реализации (т. е.
сумму фактических затрат, связанных с его приобретением или созданием). По этой же стоимости возвращенный покупателем товар примите к налоговому учету.
В дальнейшем организация может использовать полученный назад товар по своему усмотрению (например, продать или использовать в деятельности).
О том, как при расчете налога на прибыль учесть расходы на реализацию товара, если он был продан по цене значительно ниже цены приобретения (например, в результате выявления брака), см. Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу товаров.
Суммы, полученные от поставщиков (производителей), по вине которых был допущен брак, учитывайте в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).
При кассовом методе внереализационные доходы признавайте в момент поступления денег (в кассу, на расчетный счет) в счет возмещения ущерба (п. 2 ст. 273 НК РФ).
При методе начисления доход определяйте как сумму возмещения ущерба на дату ее признания виновным лицом (например, в момент, когда поставщик подписал выставленную в его адрес претензию).
Если же организация добивается возмещения ущерба через суд, датой признания дохода является день вступления в силу судебного решения.
Об этом говорится в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ.
Транспортные расходы при возврате товара от покупателя
- Воспитанием сирот займется Нацгвардия
- Когда Нацгвардия может использовать автомобили граждан
- Как возместят причиненный ущерб имуществу сотрудника Нацгвардии
- Изменен порядок внутреннего контроля платежных и небанковских организаций
- Как в обществе сформируют нетерпимое отношение к коррупции
- В госорганах создаются подразделения внутреннего антикоррупционного контроля
В случае неисполнения данной обязанности, а также при отсутствии продавца (изготовителя, уполномоченной организации или уполномоченного индивидуального предпринимателя, импортера) в месте нахождения потребителя доставка и (или) возврат указанных товаров могут осуществляться потребителем. При этом продавец (изготовитель, уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер) обязан возместить потребителю расходы, связанные с доставкой и (или) возвратом указанных товаров.» Таким образом, бракованный товар весом менее 5 кг при любом требовании или крупногабаритный товар, а также товар весом более 5 кг при требовании о возврате денег — доставляет к продавцу потребитель, а продавец либо наперед оплачивает доставку силами потребителя, либо возмещает потребителю впоследствии эти расходы (если не добровольно, то по суду).
Возврат товара надлежащего качества возможен в случае, если сохранены его товарный вид, потребительские свойства, а также документ, подтверждающий факт и условия покупки указанного товара.
Отсутствие у потребителя документа, подтверждающего факт и условия покупки товара, не лишает его возможности ссылаться на другие доказательства приобретения товара у данного продавца.
Потребитель не вправе отказаться от товара надлежащего качества, имеющего индивидуально-определенные свойства, если указанный товар может быть использован исключительно приобретающим его потребителем.
При отказе потребителя от товара продавец должен возвратить ему денежную сумму, уплаченную потребителем по договору, за исключением расходов продавца на доставку от потребителя возвращенного товара, не позднее чем через десять дней со дня предъявления потребителем соответствующего требования.5.
Обратная доставка таких товаров (замененных, или уже отремонтированных) осуществляется силами и за счет потребителя. Что, также, не мешает потребовать от продавца возмещения этих расходов в качестве понесенных убытков вследствие продажи товара ненадлежащего качества.
Бракованный товар крупногабаритный, а также товар весом более 5 кг при требованиях о замене или ремонте обязан забрать (а также доставить обратно потребителю) продавец.
В случае неисполнения продавцом такой обязанности, или в случае его отсутствия в месте нахождения потребителя, осуществить доставку может потребитель.
Или не «может», если не хочет, но тогда, придется обосновать убедительное оправдание для суда, почему потребитель не смог доставить товар самостоятельно, иначе, в противном случае, не продавец, а потребитель будет считаться просрочившим.
- Отсутствие оригинальной упаковки
- Присутствие следов сборки
- Не сохранен товарный вид
- Отсутствие кассового чека (товарной накладной)
- Не оплаты Покупателям транспортных расходов связанных с доставкой возврата товара на наш склад.
- Уцененного товара
Возмещение расходов на собственные транспортные услуги
Перед проведением поставки товара продавцу нужно определиться со способом учета транспортных услуг:
- в стоимости товара — в договоре поставки;
- отдельной суммой — в договоре на транспортные услуги.
При учете затрат по перевозке товара в стоимости товара фиксируете сумму транспортных расходов в договоре поставки. В частности, проставляете стоимость товара с НДС и ниже указываете, что в нее включены расходы по перевозке товара до покупателя в размере NNNNN,NN руб. По желанию отметьте, что при возврате товара полученная от покупателя оплата в части произведенных транспортных расходов не возвращается.
Если же продавец никак не выделит условия и размер возмещения расходов по перевозке товара, а просто укажет стоимость товара, то может столкнуться с неприятностями:
- во-первых, при возврате товара придется возвращать покупателю всю стоимость, указанную в договоре, в т. ч. и прибавленную к ней стоимость осуществленной доставки;
- во-вторых, налоговики могут исключить расходы на перевозку товара из расчета по налогу на прибыль по принципу «в договоре условий о доставке товара нет, т. е. продавец не должен ее производить, а значит, и расходы на перевозку товара ничем не обоснованы».
Самым лучшим вариантом возмещения и подтверждения произведенных транспортных услуг будет формирование отдельного договора (или дополнительного соглашения) о перевозке товара. В нем будет четко указано, что покупателю предоставляются услуги по доставке товара по указанному им адресу. И он должен оплатить их в определенный срок. При таком варианте по продаже товара и оказанию транспортных услуг продавец ведет раздельный учет.
При учете услуг по перевозке товара в его стоимости поставщик выписывает товарную накладную. Стоимость транспортных услуг не должна указываться отдельно от стоимости товара. Это связано с тем, что товарная накладная предназначена для подтверждения реализации ТМЦ. А услуги к ТМЦ не относятся.
С заполнением товарной накладной вы можете ознакомиться в нашей статье «Унифицированная форма ТОРГ-12 — бланк и образец».
Для подтверждения перед налоговиками факта перевозки товара поставщик должен оформить путевой лист. Подробности о правилах его заполнения изложены в нашей статье «Какой порядок заполнения путевых листов (образец, бланк)?».
Если же продавец стоимость транспортировки выделяет в отдельном договоре (дополнительном соглашении), то оформление документов может производиться в 3 вариантах:
- товарно-транспортная накладная;
- товарная накладная и транспортная накладная;
- товарная накладная и акт об оказании транспортных услуг.
Если стоимость перевозки товара уже учтена в его стоимости, то продавцом составляется 1 счет-фактура на всю сумму, предназначенную к уплате покупателем. Отдельно выписывать счет-фактуру по услугам транспортировки не надо.
А вот если стоимость транспортных услуг учтена в отдельном договоре (дополнительном соглашении), то в таком случае нужно сформировать 2 счета-фактуры:
- по проданным товарам;
- по оказанным транспортным услугам.
Все выписанные поставщиком счета-фактуры должны быть отмечены в книге продаж. Счета-фактуры по полученным продавцом материалам и услугам (ГСМ, сопроводительные услуги, погрузочно-выгрузочные услуги и пр.) фиксируются в книге покупок.
Возврат некачественного товара
Возврат покупателем некачественного товара следует рассматривать как отказ покупателя от исполнения договора купли-продажи (договора поставки). При этом происходит существенное нарушение продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товара. В данном случае договор купли-продажи в части некачественного товара согласно ст. 450 ГК РФ считается расторгнутым.
При поставке товара, оказавшегося бракованным, право собственности на этот товар к покупателю не переходит. Соответственно согласно ст. 39 НК РФ реализации этого товара нет. А раз нет первичной реализации, то не может быть и обратной реализации товара от покупателя к поставщику.
Покупатель, принимая товар от поставщика, обязан проверить количество и качество полученного товара. ГК РФ дает покупателю право не принимать переданный ему товар, если продавцом существенно нарушены требования к его качеству, а также в других случаях, когда он имеет право отказаться от исполнения договора. Такое право покупателя закреплено п. 1 ст. 460, ст. 464, п. 1 ст. 466, п. п. 1, 2 ст. 468, п. 2 ст. 475, п. 2 ст. 480, ст. 495, п. 3 ст. 497, п. п. 1 и 3 ст. 503 ГК РФ.
Несоответствие товара условиям поставки может быть обнаружено как на стадии приемки товара от поставщика, так и на стадии реализации.
Возмещение поставщиком расходов, понесенных покупателем
Расходы, понесенные покупателем в процессе обработки некачественного материала, возмещаемые поставщиком, можно рассматривать как возмещение убытков (ст. 15, ст. 393 ГК РФ).
В бухгалтерском учете возмещение причиненных организации убытков является прочими доходами (п. 8 ПБУ 9/99). При этом они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 10.2 ПБУ 9/99), и признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).
Время фактической уплаты санкций должником значения не имеет.
Таким образом, в данной ситуации на дату признания поставщиком убытков, понесенных покупателем в связи с поставкой некачественных материалов, в бухгалтерском учете образуется прочий доход и отражается следующими записями:
Дебет , субсчет «Расчёты по претензиям» Кредит , субсчет «Прочие доходы»
— сумма возмещаемых поставщиком убытков отражена в составе прочих доходов;
Дебет Кредит , субсчет «Расчеты по претензиям»
— от поставщика получены денежные средства в счет возмещения убытков.
В налоговом учете суммы санкций за нарушение договорных условий и суммы возмещения убытков или ущерба включаются во внереализационные доходы при условии, что они признаны должником либо присуждены решением суда (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Датой получения такого вида дохода при применении метода начисления признается дата вступления в законную силу решения суда или дата признания должником (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44829).
Признание указанных сумм должником может быть осуществлено как в форме согласия с предъявленными требованиями, так и в форме совершения должником конкретных действий по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга (смотрите, например, письмо Минфина России от 17.12.2013 N 03-03-10/55534).
Таким образом, в налоговом учете сумма расходов, понесенная покупателем в связи с обработкой некачественного материала, возмещаемая поставщиком, признается в составе внереализационных доходов на дату признания их поставщиком.
Энциклопедия решений. Возврат товара продавцу (поставщику);
Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем поставщику;
Энциклопедия решений. Учет доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) Покупатель при отгрузке возвращаемых некачественных материалов, принятых им на учет, обязан выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру. При этом корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются (письма Минфина от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 01.04.2015 N 03-07-09/18038, от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 16.05.2012 N 03-07-09/56, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 27.03.2012 N 03-07-09/29, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 11.04.2012 N
ЕД-4-3/6103@). Причем факт выставления счета-фактуры не свидетельствует об отражении «обратной» реализации в учете покупателя, а просто реализует механизм применения п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ продавцом (смотрите также решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08).
Покупка в интернет магазине – дело нехитрое. Куда сложнее оказывается процедура возврата. Если покупка была сделана в обычном магазине, то ее можно вернуть, обратившись к продавцу и подав заявление на возврат или обмен. С интернет магазином дело обстоит несколько иначе. Для этого необходимо достаточно хорошо изучить закон и соблюсти все правила возврата, описанные в нем.